ВОПРОС: "ПРЕДПРИЯТИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ, РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ, УСЛУГИ. ПО ОСНОВНОМУ ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЕ УПЛАЧИВАЕТ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. ПО РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ И УСЛУГАМ ПРЕДПРИЯТИЕ УПЛАЧИВАЕТ ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ, ЗАНЯТЫХ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ И ОКАЗАНИИ УСЛУГ, ОБЛАГАЕМЫЕ ЕНВД (МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ К ОТПУСКУ РАБОТНИКОВ ФИРМЫ, ПРЕМИИ К ДНЯМ РОЖДЕНИЯ, ПРЕМИИ ЗА ОПРЕДЕЛЕННЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ), ПРОИЗВОДИМЫЕ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ, ОСТАЮЩЕЙСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПОСЛЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ 2001 ГОДА, ПО РАСПОРЯЖЕНИЮ УЧРЕДИТЕЛЕЙ? КАК ДОЛЖНЫ РАССЧИТЫВАТЬСЯ ВЫПЛАТЫ ТАКОГО ХАРАКТЕРА, ОТНОСЯЩИЕСЯ К УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ ПЕРСОНАЛУ, И ДОЛЖНЫ ЛИ ОНИ ПОЛНОСТЬЮ ИЛИ ЧАСТИЧНО ОБЛАГАТЬСЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ"
Официальная публикация в СМИ:
"Экономика. Право. Менеджмент", 24.07.2002, № 31
Вопрос: Предприятие осуществляет следующие виды деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, услуги. По основному виду деятельности предприятие уплачивает налог на прибыль. По розничной торговле и услугам предприятие уплачивает единый налог на вмененный доход.
Облагаются ли единым социальным налогом выплаты в пользу работников, занятых в розничной торговле и оказании услуг, облагаемые ЕНВД (материальная помощь к отпуску работников фирмы, премии к дням рождения, премии за определенные результаты работы), производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль по итогам работы 2001 года, по распоряжению учредителей? Как должны рассчитываться выплаты такого характера, относящиеся к управленческому персоналу, и должны ли они полностью или частично облагаться единым социальным налогом?
Ответ: В соответствии с пунктом статьи 236 Налогового кодекса РФ начиная с 1 января 2002 года у налогоплательщиков - организаций не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налогооблагаемую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. В соответствии со статьей 255 главы 25 НК РФ (налог на прибыль организации) к расходам на оплату труда относятся любые выплаты, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, контрактом, правилами внутреннего распорядка, иными локальными нормативными актами. Понятия вышеназванных документов приведены в Трудовом кодексе Российской Федерации.
Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, перечисленные в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса, для налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам по тем видам деятельности, по которым не определяется налоговая база по налогу на прибыль, являются объектом налогообложения по ЕСН.
Таким образом, перечисленные в Вашем запросе выплаты не будут являться объектом налогообложения ЕСН в том случае, если они связаны с осуществлением тех видов деятельности, по которым определяется налоговая база по налогу на прибыль, и если осуществление данных выплат не предусмотрено трудовым договором и (или) коллективным договором, контрактом, правилами внутреннего распорядка, иными локальными нормативными актами.
В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 4 Федерального закона от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" при осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
В случае, если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по видам деятельности, по которым определена налоговая база по налогу на прибыль, расчет таких выплат целесообразно проводить пропорционально размеру выручки, полученной от этого и иных видов деятельности, что должно найти отражение в учетной политике организации.
Начальник отдела единого
социального налога
УМНС РФ по Иркутской области и УОБАО
О.ФЕСЕНКО
