ПИСЬМО УМНС РФ по Иркутской области от 18.08.2000 № 01-14/3564-593
"О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 18 августа 2000 г. № 01-14/3564-593
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области на запрос сообщает следующее.
Согласно статье 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Статьей 39 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Согласно действующему порядку поступившие в организацию средства полного или частичного (в качестве авансов) бюджетного финансирования договоров по выполнению работ по благоустройству города учитываются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по окончании работ. Применительно к действующему Плану счетов бухгалтерского учета прямое списание средств целевого финансирования с дебета счета 96 "Целевые финансирование и поступления" предусмотрено только в случаях направления указанных средств на осуществление мероприятий целевого назначения, носящих единовременный характер.
Учитывая изложенное, работы (услуги) по благоустройству города, производство товаров (детского питания), выполняемые организациями (предприятиями) на основании договоров на выполнение этих работ (услуг), в которых заказчиком выступают местные органы власти за счет средств бюджетного финансирования, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
В случае, если из средств бюджета производится доплата до планово-расчетного тарифа предприятиям жилищно-коммунального хозяйства, то данные суммы не облагаются налогом на прибыль, так как в этом случае отсутствует объект обложения.
По налогу на добавленную стоимость необходимо отметить следующее.
Согласно Закону РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) данным налогом облагается реализация товаров (работ, услуг), т.е. в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса РФ облагается НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица.
В случае, если организация выполняет работы, изготавливает продукцию (подпадающую под налогообложение в соответствии с вышеназванным Законом "О налоге на добавленную стоимость") по заказу администрации с оплатой из бюджета (озеленение улиц и проч.), т.е. реализует данную продукцию администрации; либо организация осуществляет изготовление детского питания (независимо от источника финансирования) и реализует его учреждениям здравоохранения (т.е. право собственности на продукцию переходит от изготовителя потребителю), в обоих случаях реализация продукции должна быть отражена в бухучете предприятий на счетах реализации товаров. При этом НДС должен быть начислен на полную стоимость реализуемой продукции и перечислен в бюджет.
В случае, если из средств бюджета производится покрытие убытков предприятиям ЖКХ, то данные суммы НДС не облагаются, т.к. они не являются платой за реализованные услуги (услуги были реализованы потребителям по "убыточным" ценам, которые в соответствии со статьей 40 НК РФ и принимаются для целей налогообложения), а в соответствии с пунктом 9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимостью" (с изменениями и дополнениями) относятся к средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый НДС оборот, и перечисляются на соответствующие счета предприятий, минуя счет 46.
В отношении обложения налогом на пользователей автомобильных дорог сообщаем следующее.
Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) и Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности, независимо от источника поступления выручки.
Таким образом, работы (услуги) по благоустройству города, производство товаров (детского питания), выполняемые организациями (предприятиями) на основании договоров на выполнение этих работ (услуг), в которых заказчиком выступают местные органы власти за счет средств бюджетного финансирования, облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке.
По дотациям местных властей на покрытие расходов по производству товаров и оказание услуг, реализуемых по установленным местными властями ценам и тарифам, сообщаем следующее.
Как правило, поступление таких средств учитывается на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". При этом в обязательном порядке в договоре на финансирование предприятия должно быть указано, что поступающие из местного бюджета средства направляются на полное или частичное погашение убытков, полученных от занижения тарифов или цен на производимые товары или оказываемые услуги.
Следовательно, дотации местных органов власти на вышеуказанные цели не включаются в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг), нет оснований включать эти суммы в оборот, облагаемый данным налогом.
Заместитель руководителя Управления -
Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Н.ТИМОШКОВА
