ПИСЬМО ГНИ по Иркутской области от 26.01.1998 № 04-16/85
"О ФОРМЕ АКТА ПРОВЕРКИ ИСПОЛНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН И МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГНИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 26 января 1998 г. № 04-16/85
О ФОРМЕ АКТА ПРОВЕРКИ ИСПОЛНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ПО ПРИМЕНЕНИЮ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН
И МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ЕГО ЗАПОЛНЕНИЮ
В изменение и дополнение Методических рекомендаций по организации контроля за применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением предприятиями, организациями, учреждениями на территории Иркутской области и выявлении сокрытых объектов налогообложения, доведенных до налоговых инспекций письмом № 04-15/156 от 14.04.1995, Государственная налоговая инспекция по Иркутской области направляет для сведения и руководства в работе форму акта проверки соблюдения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", решения по акту проверки и методические рекомендации по их заполнению.
Направляемые документы носят рекомендательный характер и включают в себя основные требования и сведения, позволяющие наиболее полно и четко зафиксировать выявленные проверкой нарушения законодательства по применению ККМ.
Начальникам Государственных налоговых инспекций свои замечания и предложения, связанные с совершенствованием рекомендованной формы акта и решения, направлять в Государственную налоговую инспекцию Иркутской области.
Заместитель начальника,
ГНИ по Иркутской области
Е.В.ВОХМИНА
Приложение № 1
к письму
ГНИ по Иркутской области
от 26 января 1998 года
№ 04-16/85
Государственная налоговая служба
Российской Федерации
Государственная налоговая инспекция
по ________________________
(почтовый адрес)
ПОРУЧЕНИЕ
от "__" _________ 199__ г. № ____
Настоящим поручается сотрудникам Государственной налоговой
инспекции по _____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(Ф.И.О., должность, классный чин)
провести проверку исполнения Закона Российской Федерации от
18.06.1993 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением", предприятием
(предпринимателем) _______________________________________________
__________________________________________________________________
Права налоговых органов установлены Законом РСФСР от
21.03.1991 № 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР",
Законом РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в
РФ", Законом РФ от 18.06.1993 № 5215-1 "О применении контрольно-
кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением",
постановлением Верховного Совета РФ от 18.06.1993 № 5216-1,
постановлением Совмина - Правительства РФ от 30.07.1993 № 745 и
другими законодательными актами.
-----------------------------------------------¬
¦ ДЕЙСТВИТЕЛЬНО ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИИ УДОСТОВЕРЕНИЯ ¦
L-----------------------------------------------
Начальник Государственной
налоговой инспекции по
___________________________ Ф.И.О.
С поручение ознакомлены:
__________________________________________________________________
(должность, дата, роспись и Ф.И.О.)
АКТ
проверки № _______
исполнения Закона Российской Федерации
от 18.06.1993 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин
при осуществлении денежных расчетов с населением".
"___" __________ 199__ г. __________________
(наименование населенного пункта)
1. Проверка начата в____час.____мин.
Государственным(и) налоговым(и) инспектором(ами)
Государственной налоговой инспекции по __________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
в присутствии (с участием) сотрудника(ов)________________________
_________________________________________________________________
(наименование организации, должность, Ф.И.О.)
на основании поручения N______, выданного "___" ________ 199_ г.,
проведена проверка ______________________________________________
_________________________________________________________________
(наименование торговой (иной) точки, ее местонахождение)
согласно_________________________________________________________
_________________________________________________________________
(наименование документа, дата, номер либо со слов продавца)
- предприятие зарегистрировано администрацией ___________________
_________________________________________________________________
(дата, номер решения)
- руководитель __________________________________ тел. __________
- гл. бухгалтер _________________________________ тел. __________
- наименование банка обслуживания _______________________________
- расчетный счет ________________________________________________
II. Проверкой установлено:
1. Предприятие подпадает под действие Закона РФ от 18.06.1993 N
5215-1 "О применении контрольно-кассовых машины при
осуществлении денежных расчетов с населением" по следующим
признакам: _______________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. контрольно-кассовые машины: ___________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(марка, модель, заводской номер, наименование зарегистрировавшей
ГНИ, номер регистрационной карточки, дата се выдачи, в случае
отсутствия ККМ и регистрационной карточки
делается соответствующая отметка)
3. В ходе проверки ____________ нарушение ст. __ Закона Российской
(выявлено, не выявлено) (указать номер статей (статьи))
Федерации № 5215-1 от 18.06.1993 "О применении контрольно-кассовых
машин при осуществлении денежных расчетов с населением" __________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Так, _____________________________________________________________
(Ф.И.О., занимаемая должность)
в "____" час. "____" мин. получены деньги в сумме_________________
__________________________________________________________________
(прописью)
за________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(наименование товара (услуги), закупленное количество, цена за
единицу, общая стоимость (при получении услуги перед ее
наименованием пишется "...оказанную услугу - ..."))
после чего _______________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(указывается последовательность действий продавца при совершении
сделки с указанием выданного товара, даты, номера документа на
товар, от кого поступил и кому отпущен, цена по документу)
_____________ свидетельствует _________________ оттиска стоимости
(применении, неприменении ККМ) (наличие, отсутствие)
покупки (услуги)_________руб. ______коп. на контрольной ленте.
При этом ценники (прейскурант) на выставленные на продажу товары
(оказываемые услуги):_____________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(при отсутствии указывается наименование товара (услуги),
цена по документу, дата, номер, наименование документа,
отсутствие в торговой точке такого же товара с вывешенным
ценником)
ККМ ______________________________________________________________
(исправна, неисправна), в случае неисправности: модель,
заводской номер, в чем выражена неисправность
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
4. Сведения о книге кассира-операциониста, контрольной ленте: ____
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(отсутствует; имеется и краткая характеристика нарушений ведения
книги и оформления контрольной ленты (заполняется с указанием
заводского номера ККМ - при наличии нескольких ККМ))
5. Денежный остаток на конец предыдущего дня (смены) _____________
__________________________________________________________________
Показания счетчика на начало дня _________________________________
__________________________________________________________________
- на момент проверки _____________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Выручка по показаниям ____________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Выручка в наличии ________________________________________________
Расхождение между суммами выручки, имеющейся в наличии, и выручки
по показаниям ____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(п. 5 заполняется по всем имеющимся в проверяемой точке ККМ
с указанием их заводского номера)
6. Дополнительные сведения: ______________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
7. К акту прилагаются:
1) Акт снятия денежных остатков на 1 листе;
2) Объяснения на __листе(ах);
3) Прочие приложения__________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
_________________________________ всего в количестве _____ лист__.
(указывается наименование документов и количество листов по
каждому)
8. Руководителю и главному бухгалтеру явиться в Государственную
налоговую инспекцию по _____________________________________ по
адресу: _____________________, каб. ___, тел.___________ "____"
___________ 199___ г. к "____" час. "____" мин. для рассмотрения
материалов проверки со следующими документами:
1) регистрационный документ (свидетельство о государственной
регистрации юридического лица или физического лица);
2) документы, подтверждающие принадлежность проверенной
торговой точки, законность ее установки и торговли;
3) лицензии на право торговли товарами, торговля которыми
регулируется государством (вино, табачные изделия,
медикаменты и т.д.);
4) регистрационная карточка на контрольно-кассовую машину,
книга кассира-операциониста;
5) счета фактуры, товарно-транспортные накладные на
приобретенный в ходе проверки товар;
6) Патент на право торговли, либо документ, подтверждающий
оплату сбора за право торговли;
7) Прочие документы: ________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
Проверка окончена в ____час. ____мин.
Проверка проводилась в моем присутствии. Все имеющиеся
документы мною представлены полностью. Сведения, изложенные в
акте, мною прочитаны, претензий по проведению проверки не имею.
Копию акта проверки для передачи руководителю предприятия
(предпринимателю) получил(а) "___" ___________ 199_ г.
___________________________________________________(_____________)
(должность., наименование предприятия, роспись)
С актом проверки ознакомлены.
Руководитель предприятия_________________________ (______________)
(предприниматель)
Примечание. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте,
должностное (матер.ответственное) лицо предприятия обязано сделать
запись о возражениях, прилагая одновременно письменные пояснения и
документы, подтверждающие эти возражения
Приложение ____ к акту проверки
от "__" ________ 199__ г. № ______
АКТ
снятия остатков наличных денежных средств в торговой точке,
расположенной по адресу:
______________________________________________________
"___" ___________ 199__ г. _________________
(наименование населенного пункта)
РАСПИСКА
К началу проведения проверки все денежные средства, имеющиеся
в помещении торговой точки являются выручкой за реализованный
товар (услуги) в течение смены и принадлежат предприятию
(предпринимателю).
__________________________________________________________________
Должность Роспись Ф.И.О.
Продавцом (кассиром-операционистом, другим должностным лицом
предприятия) _____________________________________________________
__________________________________________________________________
(Ф.И.О. должностного лица)
в присутствии Государственного(ых) налогового(ых) инспектора(ов)
Государственной налоговой инспекции по ___________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(наименование организации, должность, Ф.И.О.)
произведено снятие остатков по ККМ _______________________________
(модель)
заводской номер __________________________________________________
принадлежащей предприятию (предпринимателю) ______________________
зарегистрированному в Государственной налоговой инспекции по _____
__________________________________________________________________
по состоянию на "___" час. "___" мин. "___" __________ 199__ г.
Установлено, что в торговой (иной) точке ____________________
__________________________________________________________________
имелось в кассе ККМ наличных денег на общую сумму ________________
__________________________________________________________________
(сумма прописью)
Государственная налоговая служба Кому (например: частному
Российской Федерации предпринимателю Иванову И.И.)
______________________________
(почтовый адрес)
Государственная налоговая инспекция
по_________________________________
(почтовый адрес)
____________N_________________
РЕШЕНИЕ
Начальник Государственной налоговой инспекции
по________________, рассмотрев акт проверки исполнения Закона РФ
от 18.06.1993 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением" от "___"
_________ 199___ года № ____, документы, прилагаемые к акту
проверки,
УСТАНОВИЛ:
Материалами проверки от __.__.____, проведенной
Государственной налоговой инспекцией по ________________ в
торговой точке (название торговой точки) частного
предпринимателя Иванова И.И., расположенной по адресу:
___________ зафиксировано следующее:
Например:
1. В нарушение ст. 1 Закона РФ от 18.06.1993 № 5215-1 "О
применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением" денежные расчеты с населением при
реализации товаров (оказании услуг) частным предпринимателем
Ивановым И.И. осуществляются без применения контрольно-кассовой
машины.
или
2. В нарушение ст. 2 Закона РФ от 18.06.1993 № 5215-1 "О
применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением" частным предпринимателем Ивановым И.И. при
осуществлении денежных расчетов с населением с 00.00.00 по
00.00.00 включительно использовалась неисправная контрольно -
кассовая машина модели (марка) с заводским номером 000000.
Неисправность выражалась в неясном печатании реквизитов на
кассовых чеках, итоговых кассовых чеках, контрольных лентах
(таких, как даты и номера кассовых чеков, полученные от населения
суммы за реализованную продукцию, пробиваемые по отдельным
счетчикам и в общем по всей контрольно-кассовой машине, суммы,
получаемые от населения за реализованную продукцию и отражаемые на
контрольных лентах) (указываются все нарушения, выявленные в ходе
проверки).
Исходя из вышеизложенного, руководствуясь статьями 6, 7 Закона
Российской Федерации от 18.06.1993 № 5215-1 "О применении
контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением",
РЕШИЛ:
Например:
1. Взыскать с частного предпринимателя Иванова И. И. за
использование неисправной контрольно-кассовой машины сумму
штрафа в размере 16698000 ру6. (200 х 83490 руб.) в следующем
порядке:
- 80% в размере 13358400 руб. в бюджет г. _____ на р/с
00000000, БИК 000000000, ИНН 3800000000 РКЦ ГБ г. _______
(Получатель: финансовое управление г._____________),
- 20% в размере 3339600 руб. в федеральный бюджет на р/с
000000000, БИК 000000000, ИНН 3800000000 РКЦ ГБ г. __________
(Получатель: ______отделение Федерального казначейства).
2. Потребовать устранить выявленные в акте проверки от
00.00.00 нарушения Закона Российской Федерации от 18.06.1993 N
5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением", нарушения "Типовых правил
эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением", утвержденных Министерством
Финансов Российской Федерации 30.08.1993 № 104. О принятых мерах
по устранению нарушений сообщить в Государственную налоговую
инспекцию по ______________в течение 30 дней с момента вручения
настоящего решения.
Повторное аналогичное нарушение, либо выявление налоговыми
органами иных нарушений требований, предусмотренных Законом о
применении контрольно-кассовых машин, может повлечь применение к
предприятию мер в соответствии со статьями 6, 7 указанного Закона,
вплоть до ликвидации предприятия.
3. Штраф перечислить в течение 5 дней со дня вручения
настоящего решения. В платежных поручениях указать: "Штраф по ККМ
по акту проверки ГНИ по___________ 00.00.00 № __".
Копии платежных поручений представить в ГНИ по ___________ по
адресу:___________________________________________________________
Предупреждаем руководителя и главного бухгалтера, что при
неисполнении данного решения в срок, к предприятию будут применены
меры, вытекающие из ст. 13 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" и ст. 7 Закона
РСФСР от 21.03.1991 № 943-1 "О Государственной налоговой службе
РСФСР".
В соответствии со ст. 12 Закона РСФСР от 27.12.1991 № 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
налогоплательщик имеет право в установленном законом порядке
обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных
лиц, другие права, установленные законодательными актами.
Начальник инспекции
Ф.И.О.
Приложение № __ к акту проверки
от "_" ______ 199__ года N___
Начальнику Госналогинспекции
по __________________________
от __________________________
ОБЪЯСНЕНИЯ
г. Иркутск. "___" _________ 199__ года
1. Ф.И.О._________________________________________________________
2. Паспортные данные______________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(серия, номер, дата выдачи, дата и место рождения,
место жительства)
3. По поводу выявленных в ходе проверки нарушений Закона РФ от
18.06.1993 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением" и возникших вопросов
поясняю: _________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Написано мною собственноручно без принуждения
"___"______________ 199 года______________________________________
__________________________________________________________________
(должность, Ф.И.О., роспись)
Приложение № __ к акту проверки
от "___" ________ 199__ г. N___
ПРОТОКОЛ ИЗЪЯТИЯ
Государственная налоговая инспекция по
______________________________________
"____"____________199_ г. _________________________________
(наименование населенного пункта)
Государственным(и) налоговым(и) инспектором(ами)
Государственной налоговой инспекции по____________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
в присутствии (материально-ответственного лица)_________________
__________________________________________________________________
(Ф.И.О., должность)
на основании постановления Государственной налоговой инспекции
по _______________________________________________________________
от "__" _________ 199__ года.
Произведено изъятие ______________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Вышеперечисленным лицами разъяснено их право присутствовать
при всех действиях работника Государственной налоговой инспекции,
производившего изъятие, и делать заявление по поводу тех или иных
его действий. Присутствующим, кроме того, разъяснено их право на
основании ст. 7 и ст. 8, а в необходимых случаях ст. 5 Закона
РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР", удостоверить
факт изъятия, а также содержание, состав и объем изъятых
документов.
Перед началом изъятия работником Государственной налоговой
инспекции было предъявлено постановление о производстве изъятия от
"_" _________ 199_ года, после чего ______________________________
__________________________________________________________________
(кому)
Протокол составлен работником Государственной налоговой
инспекции, записан правильно.
Материально-ответственное лицо _________________________________
__________________________________________________________________
должность роспись Ф.И.О.
при проведении проверки исполнения Закона Российской Федерации от
18.06.1993 К 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением", произведя осмотр и
проверку документов предприятия (предпринимателя)_________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
и принимая во внимание, что ______________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
руководствуясь ст. 7 и ст. 8, а в необходимых случаях ст. 5 Закона
РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" от 21 марта 1991
года,
С постановлением ознакомлен:
Материально-ответственное лицо _________________________________
__________________________________________________________________
Должность Роспись Ф.И.О.
Примечание: копия постановления остается в делопроизводстве за
соответствующий год.
По учетным данным ________________________________________________
Результат проверки: излишек _____________________________________,
недостача ________________________________________________________
Последние номера кассовых ордеров:
-приходного_______________________________________________________
-расходного ______________________________________________________
Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте,
находятся на моем ответственном хранении.
__________________________________________________________________
Должность Роспись Ф.И.О.
Объяснения причин излишков или недостач___________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Должность Роспись Ф.И.О.
Приложение N________ к акту проверки
от ___________ № _______
АКТ
контрольного закупа
"__" _________ 199__ г. _________________________________
(наименование населенного пункта)
Сотрудником(ами)__________________________________________________
(фамилия, и.о. должность, наименование организации)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
в присутствии Государственного(ых) налогового(ых) инспектора(ов)
Государственной налоговой инспекции по ___________________________
__________________________________________________________________
в __ час. ___ мин. произведен контрольный закуп в_________________
__________________________________________________________________
(наименование торговой точки, место расположения и принадлежность)
__________________________________________________________________
приобретено ______________________________________________________
(наименование и стоимость товара, номер и дата фактуры)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Реализация продукции осуществлена за наличный расчет на сумму
__________________________________________________________________
(прописью)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(без применения контрольно-кассовой машины, с применением
контрольно-кассовой машины с выдачей чека покупателю, с
применением контрольно-кассовой машины без выдачи чека
покупателю, с выдачей чека с указанием суммы менее уплаченной)
Контрольная закупка возвращена полностью. Сведения, изложенные
в акте, мною прочитаны, претензий по проведению проверки не имею.
Копию акта контрольного закупа для передачи руководителю
предприятия (предпринимателю) получил(а):
"_____" _________________ 199__ г.
__________________________________________________ (____________)
(должность, наименование предприятия, роспись)
С актом проверки ознакомлены.
Руководитель предприятия _________________________ (_____________)
(предприниматель)
Гл. бухгалтер предприятия _________________________ (____________)
Примечание:
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, должностное
(матер. ответственное) лицо предприятия обязано сделать запись о
возражениях, прилагая одновременно письменные пояснения и
документы, подтверждающие эти возражения
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по заполнению акта проверки соблюдения налогоплательщиками
Закона Российской Федерации от 18.06.1993 № 5215-1
"О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением"
В соответствии с письмом Государственной налоговой инспекции по Иркутской области от 02.10.1995 № 04-15/412, акт проверки до выхода проверяющих на проверку подлежит обязательной регистрации в специальном журнале с присвоением порядкового номера. На всех прилагаемых к акту проверки документах необходима ссылка на номер и дату акта (напр.: "Приложение № 00 к акту проверки от 00.00.00 № О").
В соответствии с приказом начальника Государственной налоговой инспекции по Иркутской области от 04.03.1996 № АН-04-14/16 проверки производятся госналогинспекторами в количестве не менее 2-х человек с обязательным привлечением сотрудников налоговой полиции или внутренних дел, по возможности, других контролирующих организаций.
Должностное лицо торговой точки, отпустившее товар, должно быть ознакомлено с поручением на проверку, о чем должно сделать соответствующую запись на бланке поручения (напр.: "С поручением на проверку ознакомлена, продавец магазина "Х" ОАО "Y" Иванова И.И., дата, роспись.")
Все позиции акта проверки подлежат обязательному заполнению. В случае непредставления проверяющим требуемых сведений, документов, в акте проверки необходимо сделать соответствующую отметку (напр.: "На момент проведения проверки сведения не представлены.").
В I разделе акта проверки проверяющими фиксируется время начала проверки, кем произведена проверка, дата и номер поручения на проверку, в какой торговой точке, какого предприятия, по какому вопросу, в чьем присутствии. Проверяющим необходимо четко фиксировать сведения о торговой точке, ее местонахождении (напр.: проведена проверка "автофургона на базе а/м ГАЗ-53 госномер АОООА 38 НИЗ (путевой лист от 00.00.00. № 000) на сельхозрынке, расположенном по адресу: г. N, ул. N" (необходимо отметить, что тип транспортного средства определяется по свидетельству о регистрации транспортного средства. Принадлежность торговой точки определяется проверяющими согласно документам (в акте проверки указывается наименование документа, дата, номер) либо со слов продавца (материально-ответственного лица).
Второй раздел акта проверки является основным, фиксирующим все необходимые сведения по вопросам проверки.
В пункте 1 раздела II акта проверки проверяющим необходимо указать, по каким признакам предприятие подпадает под действие Закона о применении ККМ. При этом следует использовать формулировки, указывающие на конкретную реализацию населению товаров (оказание услуг) предприятием за наличный расчет, указывать наличие документов на право торговли, сумму уплаченного сбора, за какой период (напр.: Предприятие подпадает под действие Закона.... по следующим признакам: "Розничная реализация продовольственных товаров(пива, безалкогольных напитков, шоколада и др.) населению за наличный расчет, представлен разовый талон на право розничной торговли, дата, номер, сумма уплаченного сбора.").
Пункт 2 раздела II заполняется, как указано в акте проверки и устанавливает наличие контрольно-кассовых машин.
В пункте 3 раздела II проверяющими фиксируются имеющиеся факты нарушения Закона Российской Федерации о применении контрольно-кассовых машин, (напр. - В ходе проверки "выявлено нарушение ст. 1, 2 Закона Российской Федерации № 5215-1 от 18.06.1993 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", выразившееся в неприменении контрольно-кассовой машины при осуществлении денежных расчетов с населением и отсутствии ценников на выставленный на продажу товар (использование неисправной контрольно-кассовой машины и т.д.") либо - В ходе проверки "не выявлено нарушений ст. 1, 2 Закона Российской Федерации № 5215-1 от 18.06.1993 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", либо - В ходе проверки "выявлено нарушение ст. 1 Закона Российской Федерации № 5215-1 от 18.06.1993 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", выразившееся в неприменении контрольно-кассовой машины при осуществлении денежных расчетов с населением и т.д".
Далее фиксируется факт совершения сделки купли-продажи конкретным должностным лицом предприятия (указываются сведения о лице, отпустившем товар - занимаемая должность, Ф.И.О., т.е. определяется принадлежность должностного лица проверяемому предприятию /при невозможности получения отказанных сведений, проверяющими делается соответствующая отметка/) по конкретным товарам, после чего указывается последовательность действий продавца (напр.: Так "Продавцом Ивановой И.И., паспорт 0-00 № 000000 (указывается, каким органом и когда выдан), приказ директора ОАО "У" о назначении в должности продавца в магазине "X" от 00.00.00 № 0, в "00" час., "00" мин., получены деньги в сумме пятьдесят тысяч руб. за десять банок говяжьей тушенки по цене 3500 руб. за банку на общую сумму 35000 руб., после чего товар - десять банок говяжьей тушенки (накладная на отпуск товара из ОАО "У" в магазин "X" от 00.00.00 № 0, отпускная цена по накладной - 3500 руб. за банку), сдача в сумме 15000 руб. - выдана, стоимость покупки - 35000 руб. не пробита по контрольно-кассовой машине, иной документ (название документа от 00.00.00. № 0) не выписан (выписан), о неприменении ККМ свидетельствует отсутствие оттиска стоимости покупки 35000 руб. на контрольной ленте, либо: Так "Продавцом Ивановой И.И., паспорт 0-00 № 000000 (указывается каким органом и когда выдан), приказ директора ОАО "V" о назначении в должности продавца в магазине "X" от 00.00.00 № 0, в "00" час. "00" мин., получены деньги в сумме пятьдесят тысяч руб. за десять банок говяжьей тушенки по цене 3500 руб. за банку, на общую сумму 35000 руб., после чего стоимость покупки - 35000 руб. - пробита по контрольно-кассовой машине, товар десять банок говяжьей тушенки (накладная на отпуск товара из ОАО "У" в магазин "X" от 00.00.00 № 0, отпускная цена по накладной - 3500 руб. за банку), сдача в сумме 15000 руб. выдана, кассовый чек от 00.00.00 NОО не выдан, о применении ККМ свидетельствует наличие оттиска стоимости покупки 35000 руб. на контрольной ленте). Проверяющим необходимо на контрольной ленте после последнего оттиска пробитой суммы выбить нулевой чек (чек "Без продаж") и сделать запись, заверенную подписями кассира-операциониста и проверяющих. При необходимости контрольную ленту или ксерокопию контрольной ленты приложить к материалам проверки. Изъятие в ходе проверки контрольной ленты и других документов оформляется в соответствии с Инструкцией, утвержденной Министерством Финансов Российской Федерации 26.07.1991 № 16/176 "О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан".
Необходимо отметить, что если в ходе проверки закупается товар, то проверяющим следует осуществлять закуп тех товаров, на которые предприятием не вывешены ценники, что позволяет более доказательно зафиксировать факт реализации населению товаров, на которых отсутствуют ценники. В случае проведения проверки с сотрудниками органов внутренних дел, торговой инспекции, последними осуществляется контрольный закуп, который оформляется актом контрольного закупа.
В случае отсутствия на момент проверки документов на реализуемые в торговой точке товары, проверяющие, произведя соответствующую запись в п. 3 акта проверки, в обязательном порядке составляют опись реализуемых без документов товаров (для направления вместе с копиями актов проверки, объяснительными и другими документами в Госторгинспекцию или в местные органы внутренних дел для наложения административного штрафа в соответствии со ст. 146.5 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях), о чем также делают записи в п. 6 акта проверки.
Для определения неисправности контрольно-кассовой машины необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями Госналогслужбы РФ (Приложение к письму ГНС РФ от 05.05.1994 NНИ-6-07/152, п. 28), а также п. 4 Положения о порядке продажи технического обслуживания и ремонта ККМ в Российской Федерации, которым налоговым органам дано право привлекать к таким проверкам специалистов центров технического обслуживания, в которых контрольно-кассовые машины находятся на обслуживании. В акте проверки указываются конкретные неисправности ККМ с приложением к акту документов, подтверждающих неисправность (кассовых чеков, контрольных лент, заключений ЦТО и др.).
Следует учитывать, что перед проверкой проверяющие обязаны изучить все материалы дела, подлежащего проверке предприятия, знать пароль доступа к фискальной памяти контрольно-кассовой машины.
Пункт 4 раздела II заполняется, как указано в акте проверки. Кроме того, проверяющие обязаны осмотреть контрольную ленту, отразить в п. 3 факт наличия на контрольной ленте стоимости закупленного товара и сделать на контрольной ленте отметку о проведении проверки (какой ГНИ проведена проверка, ф.и.о. проверяющих, дата, росписи проверяющих и должностных лиц, проверяемого объекта).
В случае нечеткого печатания реквизитов на контрольной ленте, не позволяющего разобрать пробитую сумму, в п. 3 помимо сведения о неисправности ККМ, делается соответствующая отметка (напр.: "... из-за нечеткого печатания реквизитов на контрольной ленте, невозможно определить пробитую на ней сумму, т.о. стоимость покупки фактически не зафиксирована на контрольной ленте").
В пункте 5 раздела II акта проверки показания счетчика на начало дня можно определить несколькими способами - по данным книги кассира-операциониста, по данным отчета ККМ за предыдущий день, по показаниям накопления зафиксированного на контрольной ленте, путем снятия фискального отчета, т.е. в зависимости от модели ККМ.
"Выручка по показаниям..." определяется как разница между показанием счетчика на начало дня, полученным с помощью одного из вышеуказанных способов, и показанием счетчика на момент проверки. В случае определения показаний счетчика ККМ на начало дня и выручки на основании отчетов ККМ, необходимо указывать номера и даты этих отчетов. При этом проверяющие после указания показаний счетчика, выручки в пункте 5 (кроме "Выручка в наличии..."), обязаны зафиксировать, каким способом они были определены.
Сумма наличной выручки фиксируется в акте проверки на основании акта снятия денежных остатков.
Перед снятием показаний на момент проверки, продавец (при необходимости проверяющие) пробивает нулевой (чек "Без продаж", а затем итоговый чек, которые обязательно прикладываются к акту проверки и фиксируются в пункте 7 акта проверки.
В случае выявления расхождений между суммами выручки, имеющейся в наличии, и выручки, определенной проверяющими по учетным данным, после суммы расхождения необходимо указать, является расхождение излишками или недостачей. Объяснение продавца об излишках (недостаче) фиксируется в акте снятия денежных остатков.
В пункте 6 раздела II акта проверки проверяющие вносят необходимые дополнительные сведения, разъясняющие некоторые моменты, зафиксированные в акте.
Если в ходе проверки проверяющими закупался товар, то при возврате этого товара в пункте 6 акта проверки необходимо сделать соответствующую запись (напр.: "Товар - 10 банок говяжьей тушенки, в полном объеме и сохранности, возвращен в магазин "X" продавцу Ивановой И.И. Продавцом Ивановой И.И. произведен возврат стоимости закупленного товара в размере 35000 руб., о чем проверяющими в книге кассира-операциониста сделана соответствующая запись"). Запись заверяется подписями проверяющих и должностных лиц предприятия.
Должностные лица предприятия должны представить полные и четкие объяснения конкретно по каждому из выявленных нарушений, по каждому факту непредставления требуемых сведений, документов. Для этой цели проверяющие обязаны четко формулировать задаваемые вопросы о причинах, вызвавших нарушения.
В пункте 7 раздела II акта проверки проверяющие указывают список прилагаемых к акту проверки документов, где указывается количество листов по каждому из них и в целом.
В пункте 8 раздела П акта проверки проверяющие определяют время прибытия руководителя и главного бухгалтера предприятия (предпринимателя) в налоговый орган для ознакомления с материалами проверки, дачи пояснений, представления необходимых документов по указанному в акте проверке списку, а также фиксируют время окончания проверки.
В случае отказа должностных лиц торговой точки (пункта по оказанию услуг и т.п.) от подписи материалов проверки и дачи объяснений, в акте проверки проверяющие обязаны сделать отметку об отказе должностных лиц от подписи без дачи мотивированных объяснений и поставить свои росписи.
После подписания акта проверки проверяющие оставляют предприятию копии материалов проверки, а первые экземпляры представляют в налоговый орган для принятия решения.
В книге кассира-операциониста проверяющими делается запись о проведенной проверке (с указанием даты и номера акта проверки), выявленных нарушениях, возврате товара в торговую точку. При этом запись заверяется подписями проверяющих и должностных лиц предприятия.
В соответствии с письмом Государственной налоговой инспекции по Иркутской области от 14.02.1997 № 04-15/113, решение по материалам проверки принимается начальником инспекции в течение 15 дней со дня их получения.
Начальник инспекции в решении устанавливает срок для устранения нарушений, после истечения которого любое выявленное нарушение, предусмотренное ст. 7 Закона о применении ККМ, будет считаться повторным.
Разъяснениями Госналогслужбы России от 29.10.1993 № ВГ-4-14/170н (зарегистрированы Минюстом РФ № 393 от 10.11.1993), доведенными письмом ГНИ по Иркутской области от 30.11.1993 № 04-05/1577-124, определено, что последствия. предусмотренные ст. 6 Закона о применении ККМ при повторном нарушении, наступают в том случае, когда предприятием или гражданином-предпринимателем в срок, установленный решением налогового органа, не устранены отмеченные в акте нарушения, либо допущены иные нарушения, указанные в ст. 7 Закона о применении ККМ.
Срок, устанавливаемый для устранения нарушения, не может быть менее одного месяца и более трех месяцев со дня принятия налоговым органом решения по акту проверки.
Решение о наложении штрафной санкции за нарушение закона о применении ККМ должно содержать следующие сведения:
- угловой штамп налогового органа, почтовый адрес и наименование предприятия, фамилию и инициалы руководителя (предпринимателя), куда и кому направляется решение;
- дата и номер решения, должность, фамилия и инициалы лица, рассмотревшего материалы проверки и:
а) установившего:
- каким налоговым органом произведена проверка, наименование проверенной торговой точки, ее месторасположение (адрес) и принадлежность, дата и номер акта проверки, установленные нарушения, нарушенные статьи, наименование законодательных актов,
б) решившего:
- в соответствии с какими статьями предлагается внести штрафные санкции, в соответствии с какими статьями установлены их размеры, наименование законодательных актов, наименование нарушений;
- о сроке для устранения выявленных нарушений;
- о сроке для добровольной уплаты штрафных санкций;
в) доводятся:
- права налогоплательщиков о порядке обжалования решений по выявленным нарушениям, статьи, наименование законодательных актов;
- должность, фамилия и инициалы лица, принявшего решение;
- фамилия и инициалы руководителя предприятия (предпринимателя), получившего решение, дата получения.
Налоговые органы обязаны осуществлять незамедлительное применение мер по взысканию штрафов после истечения сроков по их уплате, т.е. штраф уплачивается нарушителем не позднее 5 дней со дня вручения решения о наложении штрафа, о чем указывается в решении. По истечении срока уплаты штрафных санкций налоговая инспекция применяет меры, предусмотренные п. 13 раздела VII письма Госналогслужбы РФ от 19.07.1994 № НИ-6-13/261 (ред. 20.11.1995) "Инструкция о порядке ведения в Государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей".
В случае неприбытия руководителя и главного бухгалтера предприятия (предпринимателя) в налоговый орган для рассмотрения материалов проверки в указанный в п. 8 акта проверки срок, начальником инспекции принимается решение, а руководителю и главному бухгалтеру заказным письмом с уведомлением направляется извещение о необходимости прибыть в налоговый орган для получения решения по материалам проверки. В извещении указывается наименование госналогинспекции, принявшей решение, дата и номер решения, наименование госналогинспекции, проводившей проверку, торговой точки (ее адрес), ее принадлежность, номер и дата акта проверки, выявленные нарушения, нарушенные статьи законодательных актов, место, дата и время прибытия.
Если руководитель и главный бухгалтер предприятия (предприниматель) не прибыли в указанный в извещении срок, налоговый орган заказным письмом с уведомлением направляет решение о наложении штрафных санкций и принимает меры по их взысканию.
В соответствии с п. 2 ст. 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о подведомственности дел, иски налоговых органов к предпринимателям о взыскании штрафных санкций подаются в арбитражный суд.
Порядок обжалования действий должностных лиц госналогинспекции определен ст. 14 Закона РСФСР от 21.03.1991 "О Государственной налоговой службе РСФСР".
Жалобы предприятий любой организационно-правовой формы на действия должностных лиц госналогинспекций подаются в те инспекции, которым они непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и решения по ним принимаются не позднее одного месяца со дня поступления жалобы. Решения по жалобам могут быть обжалованы в течение одного месяца в вышестоящие госналогинспекции. В случае несогласия предприятия с решением Госналогслужбы России оно может быть обжаловано этим предприятием в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации.
При несогласии граждан с принятым решением действия должностных лиц госналогинспекций обжалуются в судебном порядке.
Необходимо отметить, что предприятие (предприниматель) имеет право обжаловать действия должностных лиц госналогинспекций непосредственно в судебные органы.
В случае представления руководством предприятия (при явке в налоговую инспекцию для ознакомления с материалами проверки) требуемых документов и сведений, проверяющими составляется дополнительный акт (со ссылкой на дату и номер основного акта проверки), фиксирующий необходимые дополнительные сведения (в основном акте проверки исправления недопустимы).
