ПИСЬМО ГНИ по Иркутской области от 07.04.1997 № 01-084/521
"О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, ПРОВОДИМЫХ ПРИ СОВЕРШЕНИИ СДЕЛОК ПО ДОГОВОРУ ЦЕССИИ (ПЕРЕХОДУ ПРАВ КРЕДИТОРА К ДРУГОМУ ЛИЦУ)"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
ГНИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 1997 г. № 01-084/521
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ,
ПРОВОДИМЫХ ПРИ СОВЕРШЕНИИ СДЕЛОК ПО ДОГОВОРУ ЦЕССИИ
(ПЕРЕХОДУ ПРАВ КРЕДИТОРА К ДРУГОМУ ЛИЦУ)
В связи с поступающими запросами Государственная налоговая инспекция по Иркутской области сообщает.
Отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при переходе прав кредитора к другому лицу (договор цессии), регулируются ст.ст. 382 - 390 Гражданского кодекса Российской Федерации.
По п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса России право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу по сделке (уступка требования). При этом п. 2 данной статьи установлено, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 382 Гражданского кодекса, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.
П. 1 ст. 389 Гражданского кодекса России установлено, что уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. По ст. 384 Кодекса право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в объеме и на условиях, предусмотренных договором.
Таким образом, при совершении сделок по договору цессии происходит перемена лиц в обязательстве, остальные условия которого остаются неизменными.
Фактически при уступке прав требования долга третьему лицу, например, по договору купли - продажи, первоначальный кредитор получает от третьего лица определенную денежную сумму или ее материальный эквивалент, которые являются для первоначального кредитора одновременно и оплатой поставленного должнику товара.
В связи с изложенным и руководствуясь действующими принципами и нормативными актами бухгалтерского учета, учитывая особенности в учете данных операций, Госналогинспекция по Иркутской области доводит следующий порядок отражения в учете операций по покупке и дальнейшей передаче прав кредитора по договору цессии.
В связи с тем, что приобретаемые права являются обязательством должника и тем, что в соответствии с требованиями бухгалтерского учета сумма дебиторской задолженности каждого субъекта хозяйствования должна быть выверена с каждым контрагентом (раздел "Расчеты с дебиторами и кредиторами, другие статьи" Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.1994 № 170, отражение в учете приобретенных прав кредитора по договору цессии производится по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме, предусмотренной в договоре в качестве передаваемого обязательства.
В случае, если размер перечисляемых первоначальному кредитору за уступку прав средств меньше суммы передаваемого долга, то кредитуются счета 51 "Расчетный счет", в части перечисляемых сумм, и 80 "Прибыль и убытки", в части разницы между стоимостью полученных обязательств и уплаченной за них суммой. Данное обстоятельство вызвано тем, что фактически приобретатель прав получает прибыль в сумме разницы между фактически принятым долгом и суммой, уплаченной за него, непосредственно в момент отражения данного долга в бухгалтерском балансе. В связи с этим данная разница не может быть отражена по счету 83 "Доходы будущих периодов", исходя из требований, установленных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 № 56, а также п. 6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.1994 № 170, которым, в качестве одного из основных правил ведения бухгалтерского учета, предусмотрен принцип временной определенности, т.е. отражение в учете доходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
В соответствии с разделом 2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", объектом обложения налогом являются, в том числе, доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.
Таким образом, указанные доходы от перехода прав требования подлежат обложению налогом на прибыль у покупателя в том отчетном периоде (квартале), в котором они получены. При этом не может приниматься во внимание установленная предприятием учетная политика, подразумевающая ведение учета процесса реализации по мере оплаты, поскольку получение данных доходов не связано с процессом реализации.
В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации, одним из видов объектов гражданских прав являются имущественные права, к которым относится дебиторская задолженность.
В связи с этим, дальнейшая передача указанных выше прав требования путем составления договора цессии в пользу третьих лиц должна рассматриваться как реализация одного из активов предприятия (реализация дебиторской задолженности).
В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета реализация таких активов осуществляется с обязательным применением счета 48 "Реализация прочих активов" с ежемесячным списанием сальдо по данному счету на счет 80 "Прибыль и убытки". Полученный результат (в части прибыли) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. При получении от сделки убытка, отраженного по дебету счета 80 "Прибыль и убытки", налогооблагаемая прибыль подлежит корректировке с учетом требований, установленных п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", которой установлено, что отрицательный результат от реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Полученная прибыль облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Заместитель
начальника инспекции,
Государственный советник
налоговой службы III ранга
В.М.БАЛДАКОВ
